Схемы снижения или отсрочки уплаты НДС
Существуют вполне законные схемы снижения налоговой нагрузки в виде отсрочки уплаты НДС. Для этого налогооблагаемую выручку необходимо заменить платежами, которые не облагаются налогом.
При этом, выгоду получает продавец, а покупатель теряет возможность получения вычета по НДС.
Если ФНС заподозрит отсутствие деловой цели или фиктивность операций, то естественно попытается их оспорить и доначислить НДС.
Вариант 1. Подмена аванса займом
На основании пп.2 п.1 ст.167 Налогового кодекса РФ продавец уплачивает НДС после получения аванса от покупателя. Если по условиям сделки поставка товаров (работ, услуг) будет осуществляться в следующем квартале, то складывается ситуация, что НДС уплачивается раньше, чем при обычной покупке-продаже.
Если стороны договорятся, то можно отложить уплату НДС до даты фактической поставки товаров (работ, услуг). Для этого они оформляют договор займа – покупатель перечисляет продавцу заем на определенный период, истекающий после поставки товаров (работ, услуг). Заём НДС не облагается. После поставки товаров (работ, услуг) у сторон появляются взаимные права требования. Поэтому далее они элементарно оформляются в виде соглашения о зачете взаимных требований и проводятся по бухгалтериям обоих контрагентов.
Особенность этого варианта в том, что стоимость товаров (работ, услуг) и размера налога не изменяются. Продавец только получает отсрочку по налогу, а покупатель приобретает право на вычет после фактической доставки товаров (работ, услуг).
Вариант 2. Подмена оплаты части товара (услуг) на штрафные санкции
В этом случае продажа товаров (работ, услуг) осуществляется по цене ниже рыночной с одновременным выставлением штрафа, сумма которого соответствует разнице между договорной и рыночной ценой. Штраф обычно оформляется за несоблюдение условий договора. Ввиду того, что рыночная стоимость товаров (работ, услуг) складывается из цены договора и суммы штрафа, то при использовании этого варианта продавец ничего не теряет. А сумма НДС уменьшается, так как со штрафа он не уплачивается (письмо Минфина РФ №03-07-08/6476 от 07.02.2017г.).
Особенность данного варианта в том, что он не подходит для покупателей, применяющих упрощенный режим налогообложения, ввиду того что штраф нельзя будет признать в составе расходов (п.1 ст.346.14, п.1 ст.346.16 НК РФ). Но только если налогоплательщик не оптимизирует свою выручку в максимальных размерах до минимальной суммы налога по итогам года. То есть когда расходы практически равны доходам.
Вариант 3. Использование обеспечительного платежа вместо аванса
Обеспечительный платеж не связан с реализацией товаров (работ, услуг) и налог с него не уплачивается (пп.2 п.1 ст.162 НК РФ).
Суть данной схемы в том, что аванс по договору поставки товаров (работ, услуг) подменяется обеспечительным платежом. Например, если арендодатель включает в договор условие об обеспечительном платеже в качестве гарантий исполнения обязательств, то он не будет являться оплатой за услуги аренды. После подписания договора такой платеж будет признан предоплатой, с которой необходимо уплатить НДС. Поэтому важно соблюсти сроки перечисления денег и заключения сделки.